Серед усіх складових елементів балансового прибутку найбільшу питому вагу займає прибуток від реалізації товарної продукції. Цей прибуток визначається як різниця між вартістю реалізованої товарної продукції за оптовими цінами підприємства /без податку на добавлену вартість, акцизних зборів/ та її собівартістю. Для аналізу прибутку від реалізації товарної продукції використовуються дані форм № 1, 2, 5-С, 1-п, річної та періодичної звітності.
Аналіз прибутку від реалізації товарної продукції починається з перевірки балансу товарної продукції і загальної оцінки впливу на виконання плану прибутку таких факторів: зміни прибутку в залишках товарної продукції на початок і кінець року та у виробленій продукції. Для цього на основі планових та фактичних показників /за даними форм № 1,2, 5-С і бізнес-плану/ складається таблиця 57.
Аналіз таблиці 57 показує, що план прибутку від випуску товарної продукції перевиконаний на 56 тис.грн., або на 4,08% /56 * 100:1373/, а від реалізації - на 58 тис.грн., або на 4,13% /58 * 100:1402/. Зменшення прибутку в залишках товарної продукції на кінець року призвело до збільшення прибутку від реалізації на 2 тис.грн. Однією з умов такого становища може бути наявність в залишках низькорентабельної продукції, замість передбаченої у розрахунках, високорентабельної. Безпосередньо на підприємствах необхідно з’ясувати, які конкретні вироби і за яких умов не реалізовані у звітному періоді.
Таблиця 57
Баланс товарної продукції, тис.грн.
План
Звіт
Показники
повна собіарті-сть това-рної продукції
товарна продукція за оптовими цінами
прибу-
ток
повна собівартість товар-ної продукції
товарна продукція за оптовими цінами
при-бу-
ток
Відхилення
фактичного прибутку від плано-
вого
1
2
3
4
5
6
7
8
Продовження таблиці 57
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Залишки товарної
продукції на початок
року
320
410
90
362
452
90
-
2 Випуск товарної
продукції за звітний
рік
6934
8307
1373
6931
8360
1429
+56
3.Залишки товарної
продукції на кінець
року
326
387
61
797
856
59
-2
4.Реалізація продук-
ції за звітний рік
6928
8330
1402
6496
7956
1460
58
В ході аналізу на самому підприємстві треба ознайомитись з номенклатурою тієї продукції, яка залишилась на складі, з метою виявлення виробів, що не користуються попитом, або збут яких обмежений. При наявності таких виробів треба перевірити, чи не передбачений їх випуск у наступному періоді, маючи на увазі вирішення питання про зняття з виробництва цих виробів або скорочення випуску до розмірів, забезпечених збутом.
Виконання плану прибутку від реалізації товарної продукції аналізується за обліковими даними підприємства /табл. 58/.
Таблиця 58
Реалізація продукції, тис.грн.
Показники
План
За планом на фактично реалізовану продукцію
Звіт
Виробнича собівартість
6833
6364
6402
Позавиробничі витрати
95
92
94
Разом: повна собівартість
6928
6456
6496
Податок на добавлену вартість
1253
1204
1242
Виручка від реалізації: усього
9583
9029
9198
Результат:
прибуток
збиток
1402
-
1369
-
1460
-
Аналіз виконання плану прибутку від реалізації продукції починається з визначення загального відхилення фактичного прибутку від планового. У наведеному прикладі надплановий прибуток від реалізації продукції склав 58 тис.грн. /1460 - 1402/.
Відхилення фактичного прибутку від планового викликане змінами обсягу реалізації, виробничої собівартості, позавиробничих витрат, структури та асортименту продукції, оптових цін на продукцію.
1.Вплив зміни обсягу реалізації визначається множенням планової суми прибутку від реалізації товарної продукції на процент пере-/недо-/ виконання плану обсягу реалізації.
Процент виконання плану реалізації у порівнянних оптових цінах підприємства складає 93,94% /(9029 - 1204) : (9583 - 1253)100/. Тобто, за рахунок недовиконання плану реалізації продукції прибуток зменшився на 84,96 тис.грн. /1402(93,94 - 100) : 100/.
2. Вплив зміни структури та асортименту реалізованої продукції визначається зіставленням планового прибутку, перерахованого на фактичний обсяг та асортимент продукції /1369 тис.грн./ з плановим прибутком, помноженим на фактичний обсяг реалізації:1369-/140293,94 : 100/ = 1369 - 1317,04 = 51,96 /тис.грн./.
Таким чином, за рахунок структурних зрушень у складі реалізованої продукції прибуток збільшився на 51,96 тис.грн.
3. Вплив зміни виробничої собівартості на прибуток знаходимо зіставленням фактичної собівартості з плановою того ж обсягу продукції. Таким чином, зростання виробничої собівартості на 38 тис.грн. /6402 - 6364/ зменшує прибуток на таку ж суму.
4. Вплив позавиробничих витрат на зміну прибутку визначаємо зіставленням фактичної суми з плановою фактичного обсягу. Збільшення позавиробничих витрат призвело до зменшення прибутку на 2 тис.грн. /94 - 92/. Таким чином, зростання собівартості і позавиробничих витрат призвело до зменшення прибутку на 40 тис.грн. Це негативно характеризує роботу підприємства.
5. Вплив зміни оптових цін визначається зіставленням фактично одержаної виручки, зменшеної на суму податків на добавлену вартість, акцизів та інших платежів в бюджет, з виручкою за ту ж продукцію, розраховану за оптовими цінами підприємства, прийнятими в плані.
Вартість реалізованої продукції у фактичних оптових цінах підприємства може відрізнятися від виручки в оптових цінах підприємства, прийнятих у плані, при зміні цін за рішенням керівництва підприємства або відповідних організацій /Держкомцін України/, або в результаті зміни якості продукції.
У нашому прикладі, за рахунок зміни цін на продукцію, що реалізована підприємством, прибуток підвищився на 131 тис.грн. /(9198 - 1242) - (9029 - 1204)/. Це не є заслугою підприємства. Це результат підвищення цін керівниками підприємства з метою покрити свою безгосподарність за рахунок покупців.
Вірність виконаного аналізу необхідно перевірити зіставленням балансу факторів, алгебраїчна сума впливу яких повинна дорівнювати надплановому прибутку. В нашому прикладі вона складала: -84,96 + 51,96+(-38)+(-2)+131 = 1460 - 1402 = 58. Таким чином, розрахунки вірні.