2.2 Система органів державної податкової служби та їх підпорядкованість
Державна податкова служба України створена як єдина система управління і контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю внесення у відповідний бюджет податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством. Податкова служба не залежить від інших інститутів виконавчої влади на місцях, але з деяких питань працює у тісній взаємодії з ними.
Державне управління оподатковуванням і податковий контроль як частина державного і фінансового контролю взагалі відрізняються від інших форм управління і контролю тим, що їх об'єктом є різні види податків, організація функціонування системи сплати податків. Державні податкові органи організовують роботу і виконують основні функції із забезпечення повноти, правильності і своєчасності внесення податків у бюджети, запобігання податковим порушенням і притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства.
Податкова служба була створена в січні 1990 р. відповідно до Постанови Ради Міністрів СРСР від 24 січня 1990 р. № 76 «Про Державну податкову службу». До цього її функції виконували фінансові органи, на які в сучасних умовах покладені завдання планування і виконання бюджету.
Фактично систему податкових органів можна поділити на дві групи:
Безпосередньо податкові (податкові адміністрації та органи податкової міліції) органи, основна діяльність яких пов'язана з забезпеченням податкових надходжень і які здійснюють її без додаткових умов.
Умовно податкові (митні органи, органи Державного казначейства) органи, які поряд зі своєю основною діяльністю забезпечують надходження платежів і розглядаються як податкові за певних умов.
Система податкових органів України поєднує: Державну податкову адміністрацію України, податкову міліцію, митні органи України, органи казначейства, управління Пенсійним фондом, Кабінет Міністрів, Міністерство фінансів, Секретаріат Президента.
Загальною податковою компетенцією наділені саме податкові інспекції й адміністрації, що виступають уповноваженою стороною з приводу сплати (стягнення) податків і зборів, що здійснюють податковий контроль, залучення платників до відповідальності за здійснення податкових правопорушень від імені держави.
Спеціальною податковою компетенцією наділено кілька органів. Митні органи мають повноваження податкових органів у сфері контролю за сплатою податків і зборів винятково під час переміщення товарів через митний кордон України.
Податкова міліція наділена спеціальними повноваженням і щодо оподатковування у разі здійснення злочинів, адміністративних правопорушень під час сплати податків, здійснення захисту працівників податкових органів і розслідування, випадків корупції в системі податкових органів. Створення податкової міліції стало необхідною умовою формування ефективної податкової системи. Поряд із Державною митною службою, підрозділами з боротьби з економічними злочинами Міністерства внутрішніх справ податкова міліція є частиною сил, що забезпечують економічну безпеку України.
Державна податкова адміністрація України є центральним органом виконавчої влади. На вищу ланку покладається організація, інструктивне і методичне забезпечення податкової роботи в країні, а також контроль за діяльністю податкових органів.
Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі підпорядковуються Державній податковій адміністрації України. Структура середньої ланки затверджується Державною податковою адміністрацією України і може містити: управління обслуговування платників податків; управління податків і зборів; управління аудиту; управління податкових розслідувань; відділ обліку і звітності; відділ комп'ютеризації; відділ організації роботи податкових інспекцій і внутрішньовідомчого контролю; юридичний відділ; валютну інспекцію; бухгалтерію; відділ кадрів; адміністративно-господарський відділ тощо.
Державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції підпорядковуються відповідним державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.Державні податкові інспекції очолює начальник ДПІ, у якого, як правило, два перших заступники: перший заступник начальника та перший заступник ? начальник податкової міліції.
Структурна побудова податкових інспекцій базового рівня поєднує чотири управління, кожне з яких має відділи, а саме:
? Управління оподаткування юридичних осіб, яке має Відділ прийняття та опрацювання документів;
? Управління оподаткування фізичних осіб, у складі якого два відділи: Відділ стягування податків з фізичних осіб та Відділ документальних перевірок фізичних осіб;
? Управління податкового аудиту має Відділ перевірки відшкодування ПДВ та Відділ контролю за розрахунковими операціями і сферою грошового обігу;
? Управління автоматизованого адміністрування податків, у складі якого Відділ обліку платників податків.
Також структурна побудова податкових інспекцій базового рівня містить ряд самостійних відділів:
? Відділ обліку і звітності;
? Відділ валютного контролю;
? Відділ місцевих рентних та податкових платежів;
? Відділ стягування платежів до бюджету;
? Відділ оперативного прогнозування надходжень;
? Відділ правового забезпечення;
? Відділ роз’яснення законодавства;
? Відділ стягування прямих та непрямих податків (цей відділ підпорядковується першому заступнику ДПІ ? начальнику податкової міліції);
? організаційно-розпорядчий відділ;
? адміністративно-господарську групу;
? бухгалтерію.
Структурна побудова податкових інспекцій базового рівня відображає їхню основну функцію — ведення податкової роботи.
Головною посадовою особою податкових органів є податковий інспектор, яким реалізується основний обсяг прав і обов'язків податкових органів. Інспектори здійснюють усі основні форми роботи з платниками податків. Посадовою особою органу Державної податкової служби може бути особа, яка має освіту за фахом та відповідає кваліфікаційним вимогам. У разі прийняття на роботу посадовій особі може бути встановлено випробувальний термін від шести місяців до одного року. Посадові особи органів Державної податкової служби не мають права займатися підприємницькою діяльністю, а також працювати за сумісництвом на підприємствах, в установах і організаціях (крім наукової та викладацької діяльності). Працівники органів Державної податкової служби підлягають атестації, за результатами якої їм може бути присвоєне спеціальне звання: головний державний радник податкової служби, державний радник податкової служби І ? ІІІ рангу, радник податкової служби І ? ІІІ рангу, інспектор податкової служби І ? ІІІ рангу.Органи Державної податкової служби України координують свою діяльність із фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами Служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків, а також із податковими службами інших держав.