6 ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ 6.1 Сутність податкового контролю
Податковим контролем є спеціальний державний контроль, що являє собою діяльність податкових органів і їх посадових осіб з перевірки виконання вимог податкового законодавства особами, що реалізують податкові обов'язки чи забезпечують цю реалізацію.
Завдання податкового контролю ? забезпечення економічної безпеки держави під час формування централізованих державних грошових фондів за рахунок податкових надходжень.
Податковий контроль передбачає: ? спостереження за діяльністю контролюючих суб'єктів;
? аналіз отриманої інформації, тенденцій, вироблення прогнозів; ? вживання заходів з попередження порушень законності і дисципліни; ? облік конкретних правопорушень, аналіз їх причин і обставин; ? припинення протиправної діяльності; ? виявлення винних у здійсненні податкових правопорушень (як платників податків, так і працівників податкових органів) і притягнення їх до відповідальності.Органи Державної податкової служби здійснюють: ? контроль за дотриманням податкового законодавства; ? перевірку правильності нарахування податків, зборів і інших обов'язкових платежів; ? перевірку якості поставлення і ведення податкового і бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування; ? забезпечення своєчасного і повного внесення сум податків, що сплачуються; ? накладення фінансових і адміністративних штрафів; ? профілактику податкових порушень.
Види податкового контролю класифікуються за декількома підставами ( рисунок 6.1).
а) за суб'єктом, що здійснює контрольні функції:
1) державний ? податковий контроль, здійснюваний державними органами. У цьому разі органи, що здійснюють податковий контроль, поділяються на:
? органи загальної компетенції, що здійснюють податко-вий контроль поряд зі своєю основною діяльністю;
? органи спеціальної компетенції ? створені спеціально для здійснення податкового контролю ? податкові адміністрації, інспекції, податкова міліція;
Рисунок 6.1- Види податкового контролю
2) незалежний ? податковий контроль, що здійснюється аудиторськими чи громадськими організаціями;
б) за терміном здійснення контролю:1) оперативний ? податковий контроль, здійснюваний у межах звітного періоду на підставі кількісних і якісних показ-ників контрольованої операції; 2) періодичний ? податковий контроль, що здійснюється після закінчення звітного періоду на підставі аналізу доку-ментів звітності й інших джерел;
в) за джерелом контролю:
1) документальний ? податковий контроль, що здійснюється на підставі аналізу документів, які відбивають показники контрольованого об'єкта чи діяльності суб'єктів; 2) фактичний ? податковий контроль, що здійснюється на підставі фактичного аналізу контрольованого об'єкта чи діяльності контрольованих суб'єктів.
Податковий контроль припускає кілька методів: ? здійснення обліку платників податків; ? здійснення податкової перевірки; ? обстеження території і приміщень, де можуть знаходитися об'єкти, що підлягають оподатковуванню чи використовуються для одержання об'єктів оподатковування.
Проведення податкового контролю доцільно здійснювати за такими етапами:
Передперевірний аналіз.
Планування контролю.
Контакт з об'єктом контролю.
Документальна перевірка.
5. Завершальний етап контролю.
6. Реалізація і контроль за виконанням матеріалів перевір-ки. Передперевірний аналіз передбачає: ? вивчення обліку платника в податковому органі; ? вивчення податкових декларацій та інших звітних документів; ? порівняння динаміки даних про нарахування і сплату податків; ? аналіз розвитку підприємства; ? аналіз основних показників підприємства.
Під час аналізу податковий інспектор одержує необхідні відомості про підприємство і визначає основні напрями перевірки.
На етапі планування контролю здійснюється добір необхідних даних про платників податку, добір об'єктів для проведення документальної перевірки, підготовка планів і графіків документальних перевірок, уточнення параметрів контролю, часу й обсягу контрольних процедур, визначення джерел інформації, методичних прийомів контролю, відповідальних осіб.
Схему проведення податкового контролю наведено на рисунку 6.2.Основним методом податкового контролю є податкова перевірка. Серед основних прав державної податкової служби виділено та відокремлено право податкових органів на здійснення перевірки грошових документів, бухгалтерських
Рисунок 6.2 - Схема проведення податкового контролю книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податкових платежів.