Собівартість будівельно-монтажних робіт – це витрати будівельної організації, безпосередньо пов’язані з виконанням на свій ризик і власними силами будівельно-монтажних робіт за замовленням підприємств, установ, організацій та громадян. Оскільки при придбанні матеріалів поставки замовника підрядник не несе витрат за їх придбання, відповідно зазначені витрати не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт. Таким чином, вартість матеріалів поставки замовника не відображається у звіті 2-Б підрядника та у формі №2 “Звіт про фінансові результати підприємства”.
Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт відображається на рахунку 23 “Виробництво”. Виконані субпідрядними підприємствами роботи підлягають обліку за договірними цінами на субрахунку 2312 “Будівельно-монтажні роботи, виконані субпідрядними підприємствами” і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт генпідрядника, що відображається на субрахунку 2311 “Будівельно-монтажні роботи, виконані власними силами”.
До відображення всіх витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт для кожного об’єкта калькулювання в журналі-ордерів №10 призначено окремий рядок.
Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, попередньо зібрані на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 23 і розподіляються між об’єктами будівництва пропорційно відпрацьованій на них кількості машино-змін. Розподіл здійснюється в спеціальному розділі відповідного журналу-ордеру.
Вартість послуг сторонніх підприємств враховується на підставі пред’явлених рахунків по дебету рахунку 23 “Виробництво” з журналу-ордеру №6-Б.
Накладні витрати, що містяться списуються в дебет рахунку 79 “Фінансові результати” з кредиту рахунку 92 “Адміністративні витрати”.
Фактична собівартість зданих замовнику робіт і вартість матеріалів, повернутих із виробництва, відображається в журналі-ордері №10 по кредиту рахунку 23 в кореспонденції з дебетом рахунків 201 “Сировина і матеріали”, 205 “Будівельні матеріали”, 70 “Доходи від реалізації”. Списання собівартості зданих робіт здійснюється на підставі підписаних замовником довідки за формою КБ-3 і акту приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в.
Якщо замовник щомісячно оплачує підряднику фактично здійснені витрати, то в цьому випадку сальдо по рахунку 23 – відсутнє. Якщо будівництво об’єкта здійснюється “під ключ”, витрати по здійснених будівельно-монтажних роботах будуть відображатись в складі незавершеного будівельного виробництва до здачі такого об’єкта замовнику.
Перевірка відповідних даних бухгалтерського обліку фактичним даним про залишки незавершеного виробництва здійснюється шляхом щомісячного проведення інвентаризації.
Схема кореспонденції рахунків з обліку витрати на виконання будівельно-монтажних робіт показана в таблиці 2.
Таблиця 2
Схема кореспонденції рахунків з обліку витрати на виконання будівельно-монтажних робіт
Облік витрат в підсобних і допоміжних виробництвах
1.Відображено вартість витрачених матеріалів, палива, будівельних матеріалів на виробництво продукції, робіт, послуг. 23-201, 203, 205
2.Нараховано заробітну плату працівникам допоміжних і підсобних виробництв 23 661
3.Відображено відрахування на заробітну плату робітників допоміжних виробництв на соціальні заходи. 23-651-653
4.Відображено собівартість послуг будівельних машин і механізмів, наданих допоміжним і підсобним виробництвами. 23-91
5. Здійснено нарахування амортизації по основних засобах, що використовуються в допоміжних виробництвах 231-131
6.Відображено собівартість взаємно наданих послуг (внутрішній оборот). 23 23
7 Списано фактичну собівартість будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, виготовлених допоміжними господарствами для потреб будівельного підприємства. 201, 205 23
8 Списано фактичні витрати допоміжних виробництв на роботи з переустановки будівельних машин і механізмів. 91 23
Облік витрат по експлуатації будівельних машин і механізмів
1 Відображено вартість матеріалів, палива, будматеріалів, використаних при експлуатації будівельних машин і механізмів. 91 201, 203, 205
2 Відображено вартість електроенергії, використаної для забезпечення роботи будівельних машин і механізмів (без ПДВ). 91 685
3 Здійснено нарахування амортизації будівельних машин і механізмів. 91 131
4 Відображено вартість послуг допоміжних виробництв по перебазуванню будтехніки. 91 23
5 Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим управлінням і обслуговуванням будівельних машин і механізмів. 91 661
6 Нараховано орендну плату за користування будівельними машинами і механізмами (без ПДВ). 91 63, 68
7 Списано фактичні витрати по експлуатації машин і механізмів, що безпосередньо використовуються при виконанні будівельно-монтажних робіт; у допоміжних виробництвах. 23 91
Облік втрат від браку
1 Відображено вартість додатково використаних будівельних матеріалів, конструкцій і деталей для виправлення браку. 24 20
2 Відпущено МШП для виправлення браку. 24 22
3 Нараховано зарплату працівникам, зайнятим виправленням браку. 24 661
4 Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників, зайнятих виправленням браку. 24 651-653
5 Включено до собівартості невиправного браку будівельного підприємства відповідну частину загально виробничих витрат. 24 91
6 Відображено вартість переробок, доручених, субпідрядним підприємствам (без ПДВ). 24 63
7 Оприбутковано матеріали, які залишились після виправлення браку, за цінами можливого використання. 20 24
8 Утримано вартість забракованої продукції із заробітної плати осіб, що допустили брак. 661 24
9 Пред’явлено претензії підприємства, з вини яких виникли втрати від браку. 374 24
10 Списано втрати від браку за рахунок винних в нанесенні матеріального збитку осіб. 375 24
11 Віднесено на собівартість будівельно-монтажних робіт остаточні втрати від браку і переробок, виявлені в основному виробництві. 23 24
12 Віднесено остаточні втрати від браку і переробок, виявлених в допоміжних виробництвах, на собівартість виготовленої ними продукції. 23 24
Зведений облік витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт
1 Відображено вартість витрачених матеріалів на будівництво об’єктів. 23 20
2 Відображено собівартість послуг допоміжних виробництв. 23 23
3 Списано витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів, що безпосередньо використовуються в основному виробництві. 23 91
4 Відображено суму остаточних втрат від браку і переробок, віднесених на собівартість основного виробництва. 23 24
5 Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва. 23 661
6 Відображено вартість послуг, отриманих від сторонніх підприємств (без ПДВ). 23 685
7 Відображено списання собівартості будівельно-монтажних робіт, що здані замовнику. 903 23
8 Списані адміністративні витрати. 79 92
Для обліку адміністративних витрат призначений збірно-розподільчий рахунок 92 “Адміністративні витрати”. За дебетом рахунку 92 відображається сума визнаних адміністративних витрат, а за кредитом – списання на рахунок 791 “Фінансові результати від операційної діяльності” (таблиця 3).
Таблиця 3.
Облік адміністративних витрат
Відображено вартість витрачених матеріалів, необхідних для потреб апарату управління 92 201
Здійснено нарахування основної і додаткової заробітної плати працівникам апарату управління. 92 661
Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників адміністрації будівельного підприємства. 92 651 - 653
Відображено суми нарахованих обов’язкових бюджетних платежів. 92 641
Відображено витрати на відрядження працівників апарату управління. 92 372
Відображено витрати на оплату пожежної і сторожової охорони. 92 685
Здійснено нарахування амортизації основних засобів, призначених для обслуговування апарату управління. 92 131
Відображено частину накладних витрат, що компенсуються субпідрядним підприємством. 63 92
Списано суму адміністративних витрат будівельного підприємства на фінансові результати. 791 92