загрузка...
 
РОЗДІЛ ХІI.   АНАЛІЗ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ
Повернутись до змісту

РОЗДІЛ ХІI.   АНАЛІЗ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ

1. Аналіз резервів росту прибутку і рентабельності

Для успішного розвітку економіки кожного підприємства необхідно постійно аналізувати співвідношення обсягу виробництва (реалізації) продукції з витратами і прибутком. В процессі аналізу вирішуються такі завдання:

Вивчається обсяг реалізації, при якому забеспечується повне повернення витрат;

Вираховуется обсяг реалізації при якому забеспечуєтся необхідна сума прибутку;

Дається розрахунок обсягу реалізації, при якому підприємство буде конкурентноспроможним.

Методика такого аналізу за кордоном носить назву система директ-костінг. Вона дає можливість більш повно врахувати взаємозвязок між показниками “витрати-обсяг-прибуток” і вірніше визначити вплив факторів на зміну прибутку.

                П=К(Ц-С), де

П- сума прибутку, К - кількість (вага) реалізованої продукції, Ц - ціна одиниці продукції, С - собівартість одиниці продукції:  приймають, що всі фактори змінюються незалежно один від одного. Насправді, при зростанні обсягу реалізації собівартість одиниці продукції понижується, бо при цьому зростає лише сума умовно змінних витрат (відрядна оплата робітників, сировина, матеріали, паливо, електроенергія), а сума умовно постійних  витрат (амортизація, оренда приміщення, погодинна оплата робітників, зарплата та страхування адміністративно-господарського апарату та ін.) залишається без змін. При зменшенні виробництва собівартість виробів зростає через те, що більше умовно постійних витрат припадає на одиницю продукції.

                За кордоном при вивчення факторів зміни прибутку та прогнозування його величини використовують маржинальний аналіз, в основі якого лежить маржинальний дохід (МД) - прибуток (П) в сумі з постійними витратами підприємства (ПВ).

                                МД = П + ПВ;  П = МД - ПВ

                Маржинальний дохід часто визначають виходячи із виручки від реалізації за формулою:

                                МД = ВР У, де

ВР - виручка від реалізації, У -  питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації, в %.

                Якщо відома кількість проданої одного виду продукції і величина маржинального доходу (Дс) в ціні одиниці продукції, тоді

 

                                П = К Дс - ПВ

                                Дс = Ц - ЗВ

                                П = К(Ц-ЗВ) - ПВ,

де ЗВ - змінні витрати.

                Остання формула дає можливість визначити зміну суми прибутку за рахунок зміни кількості реалізованої продукції, ціни, змінних та постійних витрат. Для порівняння результатів аналізу використаємо такі дані (табл.64).

                                                                                                                                 Таблиця 64                                                                                         Розрахунок прибутку

 


                         Показники

  План

  Звіти

Відхилення

 

Реалізовано, тис.штук

 

Ціна за одиницю, грн.

 

Собівартість виробу, грн.

 

        в тому числі:

 

Змінні витрати, грн.

 

Сума всіх постійних витрат, тис.грн.

 

Прибуток, тис.грн.

 

 

18,6

 

60       

 

50

 

34

 

297,6

 

186

 

18,0

 

 63

 

 51

 

34,4

 

299

 

216

 

-0,6

 

+3

 

+1

 

 

 

+0,4

 

+1,4

 

+30

 

 

 

 

 

 

                Знаходимо вплив факторів на зміну прибутку згідно існуючої методики

                                Ппл = Кпл(Цпл - Спл) = 18,6 (60-50) = 186 тис.грн.

                                Пум1 = Кз (Цпл - Спл) = 18 (60-50) = 180 тис.грн.

                                Пум2 = Кз(Цз - Спл) = 18 (63-50) = 234 тис.грн.

                                Пз = Кз (Цз - Сз) = 18 (63-51) = 216 тис.грн.

               

Знаходимо загальне відхилення

                                През = 216 - 186 = +30 тис.грн.

               

Визначаємо вплив факторів

                                Пк = 180 - 186 = -6  тис.грн.

                                Пц = 234 - 180 = +54 тис.грн.

                                Пс = 216 - 234 = -18 тис.грн.

                Розрахунок впливу факторів за директ-костинг. При цьому враховується, що зменшення обсягу продукції підвищує собівартість за рахунок постійних витрат.

                Ппл = Кпл(Цпл - ЗВпл)- ПВпл = 18,6 (60-34) - 297,6 = 186 тис.грн.

                Пум1= Кз (Цпл - ЗВпл) - ПВпл = 18 (60-34) - 297,6 = 170,4 тис.грн.

                Пум2= Кз(Цз - ЗВпл) - ПВпл = 18 (63-34) - 297,6 = 224,4 тис.грн.

                Пум3= Кз(Цз - ЗВз) - ПВпл = 18 (63-34,4) - 297,6 = 217,2 тис.грн.

Пз = Кз (Цз - ЗВз) - ПВз = 18 (63-34,4) - 299 = 215,8 тис.грн.

 

Знаходимо  загальне відхилення.

                                През = 215,8 - 186 = +29,8 тис.грн.

               

Визначаємо вплив факторів

                                Пк = 170,4 - 186 = -15,6  тис.грн.

                                Пц = 224,4 - 170,4 = +54 тис.грн.

                                Пзв = 217,2 - 224,4 = -7,2  тис.грн.

                                Ппв = 215,8 - 217,2 = -1,4 тис.грн.

                Порівняння результатів розрахунків показало, що вони відрізняються між собою. За рахунок зменшення обсягу реалізації продукції підприємство одержало менше прибутку не на 6,0 тис.грн., а на 15,6 тис.грн.

                За методикою директ-костинг більш повно враховується вплив факторів на зміну суми прибутку, бо при цій методиці враховується, що зменшення обсягу реалізації підвищує собівартість і зменшує прибуток.

                Для вивчення впливу названих раніше факторів та структури продукції на зміну суми прибутку при багатоасортиментному виробництві використовується формула :

П = ВР Q- ПВ

                Середня питома вага маржинального доходу у виручці  (Q) залежить від питомої ваги кожного виду продукції в загальній сумі виручки (Уі) і долі маржинального доходу у виручці  кожного виробу (відношення ставки маржинального доходу до ціни)  :

Ki • Цi

 

Цi • ЗВi

 
               

Цi

 

  ?(Ki Цi)

 
                                  Q = ? (Ui · U);         Ui=————;   Q = ————

               

Після введення додаткових показників формула матиме такий вигляд:

                                П = ВР () - ПВ

                Ця формула дозволяє виміряти зміну прибутку за рахунок обсягу реалізованої продукції, її структури, цін, питомих змінних і постійних витрат підприємства.

                Облікові дані підприємства про виручку від реалізації продукції подаємо в таблиці 65 і про її структуру в таблиці 66. Сума постійних витрат за планом 2032, фактична 2037 тис.грн.

                                                                                                                                                                                Таблиця 65

                                                                Виручка від реалізації

  Показник

Сума виручки

Умови розрахунку виручки

 

 

Обсяг

продаж

Структура

продаж

Ціни

реалізації

  ВПпл =  (КпліЦплі)

8330

План

План

План

  ВР= ВРплКрп

83300,939 =7822

Факт

План

План

  ВР= (КфіЦплі)

8250

Факт

Факт

План

  ВРф = (КфіЦфі)

7956

Факт

Факт

Факт

 

                                                                                                                                                                                Таблиця 66         

Цi • ЗВi

 

Цi

 
Вид виробу

Ціна виробу, грн.

Змінні витрати на один виріб,грн.

Питома вага в

загальній виручці,%

 

Qi=————

   

    план

    звіт

    план

  звіт

   план  

  звіт

план

умовна

звіт

    А

    60

    63

   34

  34,4

  27,6

   26,8

  0,43

  0,46

 ,454

    Б

    60

    68

   36

  37

  32,9

   33,4

  0,40

  0,47

 0,46

    С

    66

    64

   39

  39

  16,8

   16,2

  0,41

  0,39

 0,39

    Д

    90

    94

   53

  54

  22,7

   23,6

  0,41

  0,44

 0,43

 

                Примітка: Умовна величина Уі розрахована при фактичній ціні і плановому рівні змінних витрат на одиницю продукції.

0,43*27,6+0,4*32,9+0,41*16,8+0,41*22,7

 
                Вирахуємо планову середню величину  для всього обсягу реалізації продукції

100

 
                                Q =  —————————————— = 0,4123

               

Згідно наведеної раніше формули вирахуємо плановий прибуток від реалізації продукції

                                Ппл = ВРпл •Qпл - ПВ = 83300,4123 - 2032 = 1402 тис.грн.

                При вирахуванні впливу зміни обсягу проданої  продукції на зміну прибутку приймаємо, що його структура та питома вага змінюватись не будуть. В такому випадку сума прибутку складатиме:

                Пум. = ВРум•Q- ПВ = 7822  0,4123 - 2032 = 1193 тис.грн.

                Розрахунок показав, що за рахунок зменшення обсягу реалізації продукції прибуток знизився на 209(1193-1402) тис.грн.

                Цей результат можна отримати способом абсолютних різниць:                       Пк = (ВРум- ВРпл)• Q пл = (7822 -8330)0,4123 = -209 тис.грн.

                Щоб визначити вплив структури реалізованої продукції, необхідно визначити середню величину Qум1  для всього фактичного обсягу реалізації продукції (при планових відпускних цінах, планових змінних витратах та фактичній питомій вазі у загальній виручці)

0,43*26,8+0,4*33,4+0,41*16,2+0,41*23,6

 
 


100

 
                Qум1 =——————————————— = 0,412

               

Визначимо прибуток від реалізації продукції для фактичного обсягу і фактичної структури (при постійних цінах і витратах):

                Пум= ВРум•Qум1- ПВпл = 82500,412 - 2032 = 1367 тис.грн.

                Вплив зміни ціни на суму прибутку знаходимо шляхом множення фактичного обсягу реалізації на Qум2 для кожного виробу при фактичній ціні і при плановому рівні змінних витрат на одиницю продукції.

                Середній Qум2 для всього фактичного обсягу реалізації продукції при фактичній структурі і цінах та при плановому рівні змінних витрат дорівнюватиме:

0,46*26,8+0,47*33,4+0,39*16,2+0,44*23,6

 
               

100

 
                Qум2 = —————————————————————— = 0,447

 

Прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції при зміні та збереженні змінних і постійних витрат складає:

                Пум = ВРф·Qум2- ПВпл = 79560,447 - 2032 = 1524 тис.грн.

                За рахунок зростання ціни на вироби А, Б і Д сума прибутку від реалізації всієї продукції збільшилась на 157 (1524 - 1367) тис.грн.

                Для вирахування впливу зміни рівня змінних витрат використовуємо індивідуальне і середнє значення Qф при всіх фактичних умовах - структурі, цінах, питомих змінних витратах (табл.    ).

               

100

 
Qф= —————————————— = 0,4397

               

Прибуток за всіма фактичними даними і при плановій сумі постійних витрат складає :

                Пум= ВРф·Qф - ПВ = 79560,4397-2032 = 1465 тис.грн.

                Співставлення одержаного результату з попереднім свідчить, що за рахунок змінних витрат прибуток зменшився на 59 (1465 - 1524) тис.грн.

                Вирахуємо фактичну суму прибутку

                Пф = ВРф ·Qф - ПВф = 79560,4397 - 2037 = 1460 тис.грн.

                Збільшення постійних витрат на 5 тис.грн. зменшило суму прибутку на цю ж суму (1460 - 1465 = -5).

                Всі проведені розрахунки помістимо в таблицю 67.

                                                                                                                                                                                Таблиця 67

                Підсумки розрахунків впливу факторів на суму прибутку

№ п/п

Розрахунки сум прибутків, тис.грн.

Фактори

 

 

Обсяг реалізації

Структура реалізації

Ціна ре-алізації

Змінні витрати

Постійні витрати

  1

8330 0,4123-2032=1402

План

План

План

План

План

  2

7822 0,4123-2032=1193

Факт

План

План

План

План

  3

8250 0,412-2032=1367

Факт

Факт

План

План

План

  4

7956 0,447-2032=1524

Факт

Факт

Факт

План

План

  5     

7956 · 0,4397-2032=1465        

Факт

Факт

Факт

Факт

План

  6

7956 · 0,4397-2037=1460

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

                Загальне відхилення фактичного прибутку від планового складає

Пзаг = 1460 - 1402 = +58 тис.грн.

в тому числі за рахунок зміни:

обсягу реалізованої продукції

П = 1193 - 1402 = -209 тис.грн.

структури реалізації

П = 1367 - 1193 = +174 тис.грн.

відпускних цін

П = 1524 - 1367 = +157 тис.грн.

питомих змінних витрат

П = 1465 - 1524 = -59 тис.грн.

постійних витрат

П = 1460 - 1465 = -5 тис.грн.

                Порівняння одержаних результатів з даними раніше проведених розрахунків (табл.58) показує, що вони значно різняться (табл.68). Багаторазове дослідження показує, що методика маржинального аналізу дає вірні результати.

                                                                                                                                                                               

Таблиця 68

Порівняння результатів факторного аналізу прибутку, тис.грн.

 № п/п

Фактори

Варіанти

 

 

1

ІІ

  1.

Обсяг реалізованої продукції

- 84,96

- 209

  2.

Структура реалізованої продукції

+ 51,96

+ 174

  3.

Ціна за продукцію

+ 131

+ 157

  4.

Собівартість продукції

- 40

- 64

 

в тому числі: змінні витрати

                       постійні витрати

                       РАЗОМ

-

-

+ 58

- 59

- 5

+ 58

                За другим варіантом прибуток більше залежить від обсягу і структури реалізованої продукції. Ці два фактори в обох варіантах дають майже однакову суму (33 і 35). Ці два фактори впливають також на собівартість. Через зменшення обсягу продукції більше постійних витрат припадає на один виріб.

                Оцінку цим двом способам факторного аналізу прибутку дадуть спеціалісти народного господарства, які досконало відпрацюють методику використання маржинального аналізу у фінансовому менеджменті вітчизняних підприємств для більш ефективного управління процесом формування фінансових результатів. Для використання методики директ-костинг необхідно, щоб підприємства у плануванні та обліку проводили групування витрат на постійні та змінні.

                Методика аналізу рентабельності, розглянута нами раніше, не достатньо враховує взаємозв’язок “обсяг-витрати-прибуток”. За цією методикою рівень рентабельності не залежить від обсягу реалізації тому, що при зміні останнього відбувається рівномірне збільшення прибутку і суми витрат. В дійсності і прибуток і витрати підприємства не змінюються пропорційно обсягу реалізації продукції. Бо частина витрат бувають постійними, а інша частина - змінними. Для прикладу використаємо дані таблиці 69. Розрахунок впливу факторів проведемо за формулою

i

 
, де

П - прибуток; В - сума змінних і постійних витрат (собівартості).

 

18600 (60-34) - 297600

 

930

 

180

 

18600·34+297600

 

Кпл·ЗВпл + ПВпл

 

Кпл (Цпл - ЗВпл) - ПВпл

 

Впл

 

Ппл·100

 
Pпл = ???? = ??????????? · 100 = ?????????? · 100 = ?? · 100 = 20%

1

 
 


18000 · 34+297600

 

18600 (60-34) - 297600

 

1

 

Кф(Цпл - ЗВпл) - ПВпл

 

Пум    · 100

 

Кф·ЗВпл + ПВпл

 

Вум

 
Pум1= ???????????????? ·100 = ?????????? ·100 =

 

909,6

 

170,4

 
 ?? ·100 = 18,73%

2

 
 


Пум   

 

18000 · 34+297,6

 

2

 

18600 (63-34)- 297,6

 

Кф(Цпл - ЗВпл) - ПВпл

 

Кф·ЗВпл + ПВпл

 

Вум

 
Pум2= ???  · 100 = ?????????? ·100 = ?????????? ·100 =

 

909,6

 

224,4

 
 ?? ·100 = 24,67%

3

 
 


18000 · 34,4+297,6

 

Пум   

 

3

 

18600 (63-34) -297,6

 

Кф(Цпл - ЗВпл) - ПВпл

 

Кф·ЗВпл + ПВпл

 

Вум

 
Pум3= ???  · 100 = ?????????? ·100 = ?????????? ·100 =

 

916,8

 

217,2

 
 ??? ·100 = 23,69%

 

                Розрахунки показують, що фактична рентабельність була вища планової на 3,50%

                Рзаг = 23,50 - 20 = 3,50%

                Зміни відбулися за рахунок таких факторів:

1. Обсягу реалізованої продукції

                Рк = 18,73 - 20 = - 1,27%

2. Ціни реалізації

                Рц = 24,67 - 18,73 = +5,94%

3. Змінних витрат

                Рзв = 23,69 - 24,67 = - 0,98%

4. Постійних витрат

                Рпв = 23,50 - 23,69 = - 0,19%

                Одержані результати впливу факторів суттєво відрізняються від попередніх розрахунків. В розрахунках, проведених за традиційною методикою обсяг продажу не впливає на зміну рентабельності. За новою методикою видно, що за рахунок спаду виробництва та зменшення обсягу реалізації продукції рентабельність знизилась на 1,27%. Одержані за новою методикою результати враховують взаємозв’язок і залежність між обсягом реалізації, собівартості та прибутку.

                Аналіз впливу факторів на зміну прибутку, одержаного від багатьох видів продукції, проведемо на даних таблиці 69.

                                                                                                                                                                                Таблиця 69

Витрати на реалізовану продукцію

№ п/п

Показник

Методика розрахунків

Сума

тис.грн.

1.

План

(КіплЗВіпл)+ПВпл=4896+2032

6928

2.

При фактичному обсязі реаліза-ції, при плановій структурі та планових змінних і постійних витратах

 

 

(КіплЗВіпл)Крп+ПВпл = =48960,939+2032

 

 

6629

3.

При фактичному обсязі і  струк-турі реалізації та при плановому рівні змінних і постійних витрат

 

(КіфЗВіпл)+ПВпл =   

35000*34+40000*36+18500*39+

+19500*53+2032 =4385+2032

 

 

6417

4.

Фактично при плановому рівні витрат

(КіфЗВіф)+ПВпл =  

35000*34,4+40000*37+18500*39+

+19500*54+2032 =4459+2032

 

 

6491

5.

Фактично

(КіфЗВіф)+ПВф=4459+2037

6496

               

Аналіз рентабельності витрат підприємства проведемо за формулою:

П

 

ВР·У-ПВ

 

?(Кзаг·Уі·Ці)·?(Уі·(Ці-ЗВі): Ці - ПВ

 
 


?(Кзаг·Уі·Ці) + ПВ

 

ВР

 

В

 
Р= ? · 100 = ?????  · 100 = ????????????? · 100

 

                Використовуючи прийом ланцюгових підставок, послідовно замінюємо планові показники фактичними і, порівнюючи одержані результати, знаходимо зміну рівня рентабельності за рахунок обсягу реалізації (Кзаг), її структури (Уі), ціни (Ц), змінних (ЗВ) і постійних витрат (ПВ).

                Прибуток беремо із таблиці 67, а витрати із таблиці 69

?(Кзаг.ф.· Уі.пл· Ці.пл)·?(Уі.пл·(Ці.пл-ЗВі.пл):Ці.пл)-ПВпл

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.пл·ЗВі.пл)+ПВпл

 
Рум1 = ????????????????????????? ·100 =

1193 · 100

 
 


6629

 
= ????? = 18,00 %

?(Кзаг.ф.· Уі.ф· Ці.пл)·?(Уі.ф·(Ці.пл-ЗВі.пл):Ці.пл) -ПВпл

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.ф·ЗВі.пл)+ПВпл

 
Рум2 = ????????????????????????? ·100 =

1367 · 100

 
 


6417

 
= ????? = 21,30 %

?(Кзаг.ф.· Уі.ф· Ці.ф)·?(Уі.ф·(Ці.ф-ЗВі.пл):Ці.ф) -ПВпл

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.ф·ЗВі.пл)+ПВпл

 
Рум3 = ????????????????????????? ·100 =

1524 · 100

 
 


6417

 
= ????? = 23,75 %

?(Кзаг.ф.· Уі.ф· Ці.ф)·?(Уі.ф·(Ці.ф-ЗВі.ф):Ці.ф ) -ПВпл

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.ф·ЗВі.ф )+ПВпл

 
Рум4 = ????????????????????????? ·100 =

1465 · 100

 
 


6491

 
= ????? = 22,57 %

?(Кзаг.ф.· Уі.ф· Ці.ф)·?(Уі.ф·(Ці.ф -ЗВі.ф ):Ці.ф) -ПВф

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.ф ·ЗВі.ф )+ПВф

 
Рф   = ????????????????????????? ·100 =

1460 · 100

 
 


6491

 
= ????? = 22,48 %

 

                Для порівняння результатів складемо таблицю 70

                                                                                                                                                                                Таблиця 70

Результати факторного аналізу рентабельності, витрат

Фактори

Розрахунок  впливу

за другим варіантом

Зміна рентабельності за варіантами, %

 

 

1

2

Загальний обсяг реалізації

18,0 - 20,24

-1,31

-2,24

Структура реалізації

21,30 - 18,0

+0,80

+3,30

Ціни на продукцію

23,75 - 21,30

+2,02

+2,45

Собівартість продукції

   в тому числі:

змінні витрати

постійні витрати

22,48 - 23,75

 

22,57 - 23,75

22,48 - 22,57

-0,62

 

-

-

-1,27

 

-1,18

-0,09

РАЗОМ

22,48 - 20,24

+0,89

+2,24

                Результати двох варіантів свідчать про переваги другого варіанту, у якому враховується обсяг реалізації, змінні та постійні витрати. Підприємство виконало план реалізації на 95,51%, що призвело до зниження рентабельності на 2,24%.

?(Кзаг·Уі·Ці)·?(Уі·(Ці-ЗВі):Ці)-ПВ

 
                За такою ж методикою аналізується рентабельність продажу (підприєм-ницької діяльності), яка вираховується відношенням прибутку до виручки від реалізації.

?(Кзаг·Уі·Ці)

 

ВР

 

ВР·Q - ПВ

 

ВР

 

П·100

 
                Р = ??? = ????? · 100 = ???????????????? · 100

 

                Використовуючи дані таблиць 65 і 67, за допомогою ланцюгових підставок розраховуємо вплив факторів на зміну рентабельності.

?(Кзаг.ф.· Уі.пл· Ці.пл)·?(Уі.пл·(Ці.пл-ЗВі.пл):Ці.пл) -ПВпл

 
 


?(Кзаг.ф.·Уі.пл·Ці.пл ) + ПВпл

 
Рум1 = ????????????????????????? ·100 =

1193 · 100

 
 


7822

 
= ????? = 15,25 %

 

+ ПВпл

 

+ ПВпл

 

+ ПВпл

 

+ ПВф

 

                Рентабельність підприємницької діяльності зросла на 1,52(18,35 - 16,83)%, в тому числі за рахунок:

обсягу реалізації

                Рк = 15,25 - 16,83 = -1,58%;

структури реалізованої продукції

                Ру = 16,57 - 15,25 = +1,32%;

цін на продукцію

                Рц = 19,16 - 16,57 = +2,59%;

змінних витрат

                Рзв = 18,41 - 19,16 = -0,75%;

постійних витрат

                Рпв = 18,35 - 18,41 = -0,06%;

                 

 



загрузка...